С 1 января 2026 года базовая ставка НДС — 22 % вместо 20 % (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Переходного периода закон не дал: ставка определяется датой отгрузки, а не датой договора или платежа. Для договоров, которые начались в 2025 году и продолжаются в 2026-м, это означает три практических вопроса: какую ставку ставить в счёте-фактуре, как оформить доплату 2 % и кто её вообще платит. Разбираем по письмам ФНС и Минфина и по постановлению Конституционного суда, которое в этом году изменило правила игры для продавцов.
Три документа, на которые опираться. Письмо ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ — порядок перехода на 22 %: исключений для длящихся договоров нет, переходные ситуации решаются по аналогии с письмом ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (переход с 18 на 20 %). Письмо Минфина от 17.04.2026 № 03-07-14/33056 — ставка 22 % применяется независимо от даты и условий договора. Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П — когда продавец вправе требовать доплату НДС с покупателя, а когда нет.
Момент определения базы по НДС — наиболее ранняя из дат: отгрузка или оплата (п. 1 ст. 167 НК РФ). Ставка при этом берётся та, что действует на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Отсюда все переходные сценарии:
| Ситуация | Ставка и действия |
|---|---|
| Отгрузили в 2025, оплату получили в 2026 | 20 %. При получении денег в 2026 году ничего не доначисляется |
| Аванс получили в 2025, отгружаете в 2026 | С аванса — НДС 20/120. При отгрузке — 22 % со всей стоимости, авансовый НДС принимается к вычету в той сумме, в которой был исчислен (20/120). Разница в 2 % — предмет доплаты покупателя или потери продавца (см. ниже) |
| Услуги за декабрь 2025, акт подписан в январе 2026 | Для аренды, абонентского обслуживания и других длящихся услуг база возникает в последний день месяца (квартала) оказания — декабрь 2025 закрывается по 20 %, январь 2026 — по 22 %, даже если один акт |
| Возврат в 2026 товара, отгруженного в 2025 | Корректировочный счёт-фактура с той ставкой, что была в отгрузочном, — 20 % |
| Исправление или корректировка в 2026 счёта-фактуры за 2025 | Ставка первоначального документа — 20 % |
| Аванс в 2025 без НДС от упрощенца, который с 2026 стал плательщиком | С аванса НДС нет. При отгрузке в 2026 — 5, 7 или 22 % сверху, если покупатель доплачивает; если нет — расчётная ставка 5/105, 7/107 или 22/122 из цены договора (методические рекомендации ФНС по НДС на УСН, п. 16; письмо Минфина от 10.04.2025 № 03-07-11/35779) |
ФНС переносит на 2026 год логику 2018 года. Всё зависит от того, когда покупатель доплатил разницу:
Налоговый кодекс говорит, сколько НДС заплатить в бюджет, но не кто из сторон его несёт. Это решает договор:
| Формулировка цены | Что происходит в 2026 | Пример: договор на 1 000 000 ₽ без НДС |
|---|---|---|
| «Цена 1 000 000 ₽, кроме того НДС по ставке, установленной законодательством» | Покупатель платит НДС по новой ставке автоматически, допсоглашение не нужно | Было к оплате 1 200 000 ₽, стало 1 220 000 ₽ |
| «Цена 1 200 000 ₽, в том числе НДС 20 % — 200 000 ₽» | Общая сумма зафиксирована. Продавец извлекает 22 % из той же суммы и теряет около 1,6 % выручки | НДС 1 200 000 × 22/122 = 216 393 ₽, выручка без НДС 983 607 ₽ — минус 16 393 ₽ |
| Про НДС в договоре ни слова | По п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 налог считается включённым в цену — как в предыдущей строке | Разницу несёт продавец |
Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П (дело по договору, где НДС появился из-за изменения закона) установило временные правила до поправок в ГК и НК. Автоматически переложить новый или увеличенный налог на покупателя нельзя, если покупатель не может принять его к вычету — упрощенец, освобождённый от НДС, банк, страховщик. Такой покупатель вправе отказаться от допсоглашения, а продавцу остаётся суд, где можно требовать увеличения цены не больше чем на половину суммы налога и только если исполнение договора на прежних условиях лишает его того, на что он рассчитывал при заключении. С физическими лицами, не ведущими предпринимательскую деятельность, цена не меняется вовсе. Для покупателя-плательщика НДС с правом на вычет доплата — это не потеря (он возвращает её из бюджета), поэтому для таких контрагентов допсоглашение о пересчёте — нормальная практика, которую суды поддерживают. По госконтрактам цена твёрдая: изменить её из-за ставки НДС можно только в случаях, прямо предусмотренных законом № 44-ФЗ.
Практический вывод: с контрагентами на ОСНО — допсоглашение; с упрощенцами и физлицами — считайте, что 2 % ваши, и закладывайте это в цену новых договоров.
В новые договоры и в допсоглашения к действующим — налоговая оговорка, которая снимает вопрос при следующем изменении ставки:
«Цена товара (работ, услуг) составляет ____ ₽ без учёта НДС. НДС предъявляется дополнительно к цене по ставке, действующей на дату отгрузки (оказания услуг) в соответствии с законодательством РФ. Изменение ставки НДС не является основанием для изменения цены без НДС и не требует подписания дополнительного соглашения».
Если контрагент настаивает на цене «в том числе НДС», зафиксируйте хотя бы сумму без налога отдельной строкой — иначе при следующем повышении вы снова платите разницу сами.
С 2026 года упрощенцы платят НДС при доходе за предыдущий год свыше 20 млн ₽ (до 2026 года порог был 60 млн ₽). Выбор — пониженные ставки 5 или 7 % без права на вычеты (5 % до определённого уровня дохода, дальше 7 %) либо общие 22 и 10 % с вычетами; выбранная пониженная ставка применяется не менее 12 кварталов подряд. Для тех, кто стал плательщиком с 1 января 2026 года, переходные договоры считаются по той же логике: ставка — по дате отгрузки, аванс 2025 года НДС не облагался, а разницу с покупателем, который не готов доплачивать, решает договор и постановление № 41-П. Подробнее о выборе ставки: ОСНО и НДС.
Что сделать сейчас. Выгрузить все договоры с авансами 2025 года и отгрузками в 2026-м → по каждому определить формулировку цены → контрагентам на ОСНО направить допсоглашения с пересчётом НДС → по упрощенцам и физлицам принять решение: доплата по согласию или разница за ваш счёт → проверить корректировочные счета-фактуры на доплаты → вставить налоговую оговорку в шаблон договора.
Составим реестр договоров с авансами 2025 года, посчитаем, где вы теряете 2 %, подготовим допсоглашения и корректировочные счета-фактуры. Ведём НДС и декларации для ОСНО и упрощенцев с НДС.
ОСНО и НДС Написать в TelegramИсточники: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ; НК РФ, ст. 164, 167, 168, 171, 172; письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@; письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@; письмо Минфина России от 17.04.2026 № 03-07-14/33056; письмо Минфина России от 10.04.2025 № 03-07-11/35779; методические рекомендации ФНС по НДС для УСН; постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П; постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, п. 17; ГК РФ, ст. 424, 450, 451. Пример расчёта — иллюстративный. Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией.